הרינו מתכבדים להציג בזאת מספר עדכונים ודגשים כדלקמן:

1. רשות המיסים פרסמה את עמדתה בדבר השלכות המס במקרה של שינוי מודל עסקי בחברות בעלות מפעל בתחומיהטכנולוגיה

רשות המיסים פרסמה את עמדתה לעניין חברות ישראליות, בעיקר חברות העוסקות בתחום הטכנולוגיה העילית, שביצעו או מתכוונות לבצע “שינוי במודל העסקי”, הכולל העברת סיכונים ונכסים בלתי מוחשיים מהחברה הישראלית לצד קשור.

רשות המיסים ציינה, בין היתר, כי שינוי המודל העסקי עשוי להשפיע על חבות המס של החברה המעבירה במספר מישורים כדלקמן:

• רווח הון בגין הנכסים אשר הועברו - פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ”א-1961 (להלן: “הפקודה”) מגדירה מכירה, בין היתר, ככל פעולה או אירוע אחר שבעקבותם יצא נכס בדרך כלשהיא מרשותו של אדם. לפיכך, במידה ובמסגרת שינוי המודל העסקי, פעילות כלשהי ו/או העסק החי ו/או נכסים מוחשיים ו/או נכסים בלתי מוחשיים, יוצאים מרשות החברה הישראלית, אזי מהלך זה ייחשב בגדר מכירה המחייבת דיווח על רווח הון, בהתאם להוראות הפקודה.
• תמלוגים בגין נכסים אשר לא נמכרו – ככל שנותרו בבעלות ו/או בשליטת החברה הישראלית נכסים בלתי מוחשיים אשר לא הועברו, והחברה הישראלית מעניקה לחברה המקבלת ו/או לחברות קשורות אחרות בקבוצה זכות להשתמש בהם, בין אם קיים חוזה ובין אם לאו, הרי שיש לזקוף לחברה הישראלית הכנסות מתמלוגים.
• דיבידנד בעין – כאשר החברה הישראלית מוציאה מרשותה נכסים, ביניהם נכסים בלתי מוחשיים, יש לראות במהלך זה חלוקה של נכסי החברה הישראלית לבעלי מניותיה, אשר תסווג כהכנסה מדיבידנד בידי בעלי המניות.

2. המיסוי הירוק – תקנות שווי השימוש ברכב

כידוע, ביום 1 בינואר 2010 נכנסה לתוקף הרפורמה במיסוי כלי רכב צמודים, על פיה יחושב שווי השימוש ברכב כאחוז ממחיר הרכב לצרכן (באופן ליניארי). הרפורמה כאמור, הינה חלק מהמלצות הוועדה ל״מיסוי ירוק”, אשר קבעה מכלול צעדים שמטרתם הפחתת זיהום האוויר מכלי רכב באמצעות תמריצי מס. כך למשל, ככל שהרכב יהיה פחות מזהם, מס הקניה שיושת עליו יהא נמוך יותר, מה שיגרור מחיר לצרכן נמוך יותר ומכאן שגם שווי השימוש בגינו יהיה נמוך יותר או להפך.

לאחרונה, פרסמה רשות המיסים חוזר מס הכנסה מס׳ 1/2010 ( להלן: “חוזר מס הכנסה”) המתמקד בתיקון תקנות מס הכנסה (שווי שימוש ברכב), התשמ״ז-1987 (להלן: “התיקון”). על פי התיקון, יחושב שווי השימוש של כלי רכב חדשים (שנרשמו לראשונה מתאריך 1.1.2010) לפי השיטה הליניארית, לפיה סכום שווי השימוש יהא התוצאה המתקבלת מהכפלת המחיר המתואם לצרכן של הרכב בשיעור שווי השימוש.

שיעורי שווי השימוש לשנת 2010 כפי שצוינו בחוזר מס הכנסה הינם כדלקמן: 2.04% לגבי כלי רכב שמחיר המחירון שלהן אינו עולה על 130 אלף ₪ ו- 2.48% לגבי כלי רכב שמחיר המחירון שלהן אינו עולה על 467,180 ₪. בשנת 2011 יעלה שווי השימוש כאמור, אך בכל

מקרה, לא יפחת מ- 2.43% ולא יעלה על 2.6%. יודגש, כי לגבי כלי רכב שנרשמו לראשונה לפני 1.1.2010, תמשיך לחול שיטת קבוצות המחיר.

בנוסף צוין, כי החל משנת 2010, שווי השימוש ברכב היברידי יופחת בסכום קבוע של 520 ₪ לחודש הן לרכב חדש שנרשם מ- 1.1.2010 והן לרכב שנרשם לראשונה לפני המועד כאמור. הוראה זו תהיה בתוקף עד תום שנת 2014.

3. דוח הועדה לבחינת היבטי המס בקבוצת רכישה

דוח הועדה לבחינת היבטי המיסוי של פעילות קבוצות הרכישה אשר פורסם לאחרונה, סקר, בין היתר, את דרך התנהלותן של קבוצות הרכישה, את היתרונות והחסרונות של ההתארגנות במסגרת קבוצות רכישה ואת היבטי המיסוי השונים הקיימים במסגרת התארגנות של קבוצות רכישה, הכוללים היבטי מס רכישה, מע”מ ומס הכנסה.

כמו כן, המלצות הוועדה כפי שצוינו בדוח, כוללות, בין היתר, המלצה לתיקון חקיקה מבהיר, לפיה רוכש שמצטרף לקבוצת רכישה, ייחשב כרוכש דירת מגורים ולא קרקע ועל כן יש לחייבו במס רכישה בהתאם לעלות הכוללת של הדירה שתיבנה. בנוסף, הוצע לשנות את הגדרת “עסקת אקראי” בחוק מס ערך מוסף, התשל”ו-1975 כך שתכלול גם מכירת קרקע לקבוצות רכישה וזאת בכדי שבפועל מלוא עלויות רכישת הדירה במסגרת קבוצת הרכישה (למעט מרכיב האגרות וההיטלים) ימוסו במע”מ.

4. העברת חובות החברה אגב פירוק האיגוד

רשות המיסים פרסמה לאחרונה הוראת ביצוע מס’ 4/2010 (להלן: “הוראת הביצוע”) העוסקת בסעיף 71(א) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ”ג-1963 (להלן: “חוק מיסוי מקרקעין”) הקובע פטור בהעברת מקרקעין אגב פירוק לבעלי המניות בהתקיים מספר תנאים מצטברים ובכללם התנאי לפיו לא ניתנה תמורה בעד הזכות במקרקעין לבעלי המניות.